Överavskrivningar: huvudregeln och kompletteringsregeln

Kort svar

Med räkenskapsenlig avskrivning får inventarier skrivas ned till ett lägsta värde. Det räknas på två sätt, huvudregeln (30 %) och kompletteringsregeln (20 %), och det lägsta gäller. Skillnaden mot bokfört värde är utrymmet för överavskrivningar, som sänker årets skatt.

Överavskrivningar är avskrivningar utöver den planenliga avskrivningen. De skjuter upp skatten, eftersom företaget gör ett större avdrag nu och får ett mindre utrymme senare. De bokförs som en bokslutsdisposition och står i balansräkningen som obeskattad reserv.

När går det att använda?

Reglerna gäller räkenskapsenlig avskrivning av maskiner och andra inventarier. Det kräver att företaget har en ordnad bokföring som avslutas med årsbokslut eller årsredovisning, och att avdraget i deklarationen stämmer med avskrivningen i bokföringen.

Väljer företaget räkenskapsenlig avskrivning gäller det alla inventarier. Inventarier av mindre värde och inventarier med en ekonomisk livslängd på högst tre år får dras av direkt, och de ska inte räknas in här.

Huvudregeln, 30 %

Avdraget får vara högst 30 procent av underlaget. Inventarierna får alltså inte värderas lägre än 70 procent av det.

Underlaget räknas så här:

värdet vid årets början
plus årets inköp som finns kvar vid årets slut
minus ersättning för inventarier som köpts tidigare år och sålts under året, och försäkringsersättning
minus ersättningsfond som tagits i anspråk

Det spelar ingen roll när under året inventarien köptes.

Kompletteringsregeln, 20 %

Med huvudregeln blir inventarierna i teorin aldrig helt avskrivna. Kompletteringsregeln ger full avskrivning på fem år. Lägsta värde är summan av:

80 procent av årets inköp
60 procent av föregående års inköp
40 procent av inköpen andra året före
20 procent av inköpen tredje året före

Bara inventarier som finns kvar räknas. Därför behöver du veta anskaffningsvärde och anskaffningsår för de senaste årens inköp.

Så räknas utrymmet

Lägsta tillåtna värde är det lägsta av de två reglerna. Utrymmet är det skattemässiga värdet före årets förändring, alltså bokfört värde minus ackumulerade överavskrivningar, minus det lägsta värdet.

Exempel: Ingående skattemässigt värde är 200 000 kr, årets inköp 50 000 kr och försäljningar 10 000 kr. Huvudregeln ger 70 % av 240 000 kr, alltså 168 000 kr. Kvarvarande inköp är 50 000, 100 000, 80 000 och 40 000 kr, och kompletteringsregeln ger 40 000 + 60 000 + 32 000 + 8 000 = 140 000 kr. Det lägsta värdet är 140 000 kr. Är det skattemässiga värdet före årets förändring 170 000 kr är utrymmet 30 000 kr.

Ett räkenskapsår som inte är 12 månader

Procentsatserna justeras efter årets längd. För huvudregeln blir de 15 procent vid 6 månader och 45 procent vid 18 månader. Även kompletteringsregelns procentsatser ska justeras.

Om för mycket är avskrivet

Ligger det skattemässiga värdet under det lägsta tillåtna är avdraget för stort. Då behöver överavskrivningarna återföras. Görs inte det dras skillnaden i stället av med 20 procent per år från nästa år, enligt den så kallade korrigeringsregeln.

Obs: Är inventariernas verkliga värde lägre än det skattemässiga får det göras ett extra avdrag för skillnaden. Det kräver att du kan visa värdet.

Så bokförs det

I BAS-kontoplanen bokförs förändringen på 8850 Förändring av överavskrivningar mot 2150 Ackumulerade överavskrivningar. En ökning är debet på 8850 och kredit på 2150, och en återföring tvärtom. För ett aktiebolag sänker en ökning årets bolagsskatt med 20,6 procent av beloppet, och en återföring höjer den lika mycket.

I e-revisor

Beräkningssteget har en egen flik för överavskrivningar. Den räknar båda reglerna med årets längd, hämtar värden ur saldona och visar utrymmet. Du väljer själv beloppet, och det går in i bokföringsordern. Tidigare års inköp följer med från år till år.

Hjälpen beskriver e-revisor och reglerna i korthet — den ersätter inte rådgivning i det enskilda fallet.